Muestreo de auditoría (NIA 530)

Qué es muestrear (y qué no)

Muestreo de auditoría = aplicar procedimientos a menos del 100% de las partidas de una población relevante, de forma que todas las unidades tengan posibilidad de ser seleccionadas, para concluir sobre la población entera. No es muestreo: examinar el 100% de un rubro, ni seleccionar solo partidas específicas (las de alto valor o clave, que se revisan al 100% fuera de la muestra — ver evidencia y materialidad).

Estadístico vs no estadístico

	Estadístico	No estadístico (por juicio)
Selección	Aleatoria (cada unidad con probabilidad conocida)	A criterio del auditor
Evaluación	Teoría de la probabilidad: el riesgo de muestreo se mide	Juicio profesional: el riesgo se estima cualitativamente
Cuándo conviene	Poblaciones grandes y homogéneas; defender la conclusión ante revisores	Poblaciones pequeñas o cuando el conocimiento del negocio pesa más

Ambos son válidos bajo la NIA 530; lo que exige es que el tamaño de la muestra baste para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente bajo, y que la base de la decisión quede en los papeles de trabajo.

Riesgo de muestreo

Riesgo de que la conclusión con la muestra difiera de la que se obtendría examinando toda la población. Dos caras:

• Contra la eficacia (el grave): concluir que los controles funcionan cuando no (control interno coso), o que no hay error material cuando sí lo hay → opinión equivocada.
• Contra la eficiencia: concluir lo contrario y hacer trabajo extra innecesario.

A menor riesgo de muestreo aceptado, mayor tamaño de muestra. Aparte existe el riesgo ajeno al muestreo: equivocarse por causas distintas (procedimiento mal aplicado, no reconocer una desviación).

Métodos de selección (anexo de la NIA 530)

Método	Cómo	Nota
Aleatoria	Generador de números aleatorios sobre el universo	Base del muestreo estadístico
Sistemática	Intervalo fijo (población ÷ tamaño de muestra) con arranque aleatorio	Verificar que la población no tenga un patrón que coincida con el intervalo
Unidad monetaria (MUM)	Ponderada por valor: la unidad de muestreo es cada sol, no cada documento	Las partidas grandes tienen más probabilidad; ideal para detectar sobrevaluación
Incidental (fortuita)	Sin técnica estructurada, evitando sesgo consciente	No sirve para muestreo estadístico
En bloque	Partidas contiguas (p. ej. todo marzo)	Rara vez apropiada: los bloques no representan a la población

Extrapolación de errores

• Pruebas de detalle: los errores de la muestra se proyectan a la población. Proyección + errores de partidas revisadas al 100% se comparan contra el error tolerable: si lo supera (o se acerca), la muestra no da seguridad → ampliar pruebas o proponer ajuste.
• Pruebas de controles: no hay extrapolación explícita — la tasa de desviación de la muestra es la tasa proyectada de la población.
• Anomalía: error demostradamente no representativo (hecho aislado); se excluye de la proyección solo con un grado alto de certeza de que no afecta al resto — la excepción, no la regla.

Ejemplo numérico simple de MUM

Cuentas por cobrar de Textil Wanka S.A.C. (RUC 20601122334): valor libros S/ 4,800,000; el auditor define una muestra de 60 partidas.

1. Intervalo = 4,800,000 ÷ 60 = S/ 80,000. Con arranque aleatorio, se selecciona la factura donde “cae” cada sol número 80,000. Toda partida ≥ S/ 80,000 entra sí o sí.
2. Se confirman los saldos; aparece un error: una factura registrada en S/ 2,000 cuyo saldo real es S/ 1,500 → error S/ 500, tainting = 500 ÷ 2,000 = 25%.
3. Proyección (método simplificado del tainting): 25% × intervalo S/ 80,000 = S/ 20,000 de error proyectado por esa partida (las partidas mayores al intervalo proyectan solo su error real, sin tainting).
4. La suma de proyecciones se compara con el error tolerable (ligado a la materialidad de ejecución): si tolerable = S/ 72,000 y lo proyectado = S/ 20,000, la conclusión es aceptable; si lo proyectado se acercara al tolerable, tocaría ampliar la muestra o pedir ajuste.

Es la mecánica ilustrativa básica; las metodologías de firma añaden factores de confianza y provisión para riesgo de muestreo en el cálculo del tamaño y de la cota superior de error. Recordar además la mirada de nia 240 fraude: el muestreo no sustituye las pruebas dirigidas sobre asientos manuales de alto riesgo.