Evidencia de auditoría y materialidad
Cómo se fija la materialidad de planificación y de ejecución, qué afirmaciones se prueban, jerarquía de la evidencia según NIA 500 y los procedimientos para obtenerla.
Materialidad: el filtro de todo el encargo
Un error es material si, individualmente o agregado, puede influir en las decisiones de los usuarios de los EEFF. Se fija en la planificación y se reevalúa durante el trabajo.
| Nivel | Qué es | Benchmark típico |
|---|---|---|
| Materialidad de planificación (global) | Umbral para los EEFF en conjunto | 5%–10% de la utilidad antes de impuestos · 0.5%–1% de ingresos o activos totales · 1%–2% del patrimonio |
| Materialidad de ejecución (performance) | Rebaja prudencial (50%–75% de la global) para dirigir pruebas, dejando colchón para errores no detectados | 75% si el riesgo es bajo; 50% si hay historial de ajustes |
| Umbral de errores claramente triviales | Debajo de esto ni se acumula | ~5% de la materialidad global |
Ejemplo — Textil Wanka S.A.C. (RUC 20601122334): ingresos S/ 12,000,000; entidad con resultados volátiles → benchmark ingresos al 1% = S/ 120,000 global; ejecución al 60% = S/ 72,000; triviales < S/ 6,000. La elección del benchmark se documenta con juicio: para una empresa con utilidad estable se preferiría la utilidad antes de impuestos.
Afirmaciones: qué se está probando exactamente
Cada saldo o transacción encierra afirmaciones implícitas de la gerencia. El riesgo se evalúa por afirmación, no por cuenta.
| Afirmación | Pregunta que responde | Ejemplo de riesgo |
|---|---|---|
| Existencia / ocurrencia | ¿Existe? ¿Ocurrió? | Ventas ficticias para inflar ingresos |
| Integridad | ¿Está TODO registrado? | Compras o pasivos omitidos |
| Valuación / exactitud | ¿Al importe correcto? | Inventario obsoleto sin desvalorizar (nic 2 inventarios, nic 36 deterioro) |
| Corte (cut-off) | ¿En el período correcto? | Ventas de enero registradas en diciembre |
| Derechos y obligaciones | ¿Es de la entidad? | Mercadería en consignación contada como propia |
| Presentación y revelación | ¿Bien clasificado y revelado? | Deuda corriente mostrada como no corriente |
Truco direccional: existencia se prueba del registro hacia el soporte; integridad, del soporte hacia el registro.
Jerarquía de la evidencia (NIA 500)
La evidencia debe ser suficiente (cantidad) y apropiada (calidad = relevante + confiable). Confiabilidad, de mayor a menor:
- Obtenida directamente por el auditor (recálculo, observación, inspección física).
- Externa recibida directamente (confirmación bancaria que llega al auditor).
- Externa en poder del cliente (factura del proveedor archivada).
- Interna con buen control interno (control interno coso fortalece su valor).
- Interna con control débil · manifestaciones verbales de la gerencia (las más débiles).
Original > fotocopia; documento > testimonio.
Procedimientos para obtenerla
| Procedimiento | En qué consiste | Ejemplo peruano |
|---|---|---|
| Inspección | Examinar registros, documentos o activos físicos | Ver el XML/CDR de los comprobantes electrónicos (comprobantes de pago electronicos) y el activo fijo en planta |
| Confirmación externa | Respuesta escrita de un tercero directamente al auditor | Bancos, clientes (cuentas por cobrar), abogados (litigios) |
| Recálculo | Rehacer cálculos del cliente | Reliquidar CTS, depreciación, pagos a cuenta renta |
| Procedimientos analíticos | Evaluar relaciones plausibles entre datos | Margen bruto mensual vs. sector; ver analisis ratios financieros |
| Observación / indagación | Presenciar procesos; preguntar | Asistir a la toma de inventario del 31/12 |
Muestreo, en una idea
Como no se revisa el 100%, se selecciona una muestra representativa (estadística o por juicio), se proyecta el error hallado al universo y se compara la proyección contra la materialidad de ejecución: si la supera, se amplía la muestra o se propone ajuste. Las partidas clave o mayores a la materialidad se revisan al 100%, fuera de la muestra.