Depreciación: métodos contables y tasas tributarias
Cómo se reparte el costo de un activo fijo en su vida útil (línea recta, unidades producidas, saldos decrecientes), qué acepta SUNAT como máximo (art. 22 del Reglamento LIR) y el asiento correcto con PCGE 2019.
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Qué es depreciar
Un activo fijo (máquina, camión, computadora) se consume a lo largo de varios ejercicios; la depreciación reparte su costo entre los años en que genera ingresos. Contablemente la regula la NIC 16: la empresa elige vida útil y método según el patrón real de consumo del bien.
Métodos contables
| Método | Cómo funciona | Cuándo usarlo |
|---|---|---|
| Línea recta | Cuota igual cada año: (Costo − valor residual) ÷ vida útil | Consumo uniforme (oficinas, muebles). El más usado |
| Unidades producidas | Cuota proporcional al uso: (Costo − residual) × unidades del año ÷ capacidad total | Maquinaria cuyo desgaste depende de la producción |
| Saldos decrecientes | Tasa fija sobre el valor en libros (cuotas altas al inicio, menores después) | Bienes que rinden más al inicio (tecnología) |
Ejemplo (línea recta): Textiles Andinas S.A.C. compra una máquina en S/ 120,000, vida útil 8 años, sin valor residual → gasto anual S/ 15,000.
Tasas máximas tributarias (art. 22 Reglamento LIR)
SUNAT no impone la vida útil contable, pero limita el gasto deducible a estas tasas máximas anuales:
| Bien | Tasa máx. |
|---|---|
| Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca | 25% |
| Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos | 20% |
| Maquinaria y equipo de minería, petróleo y construcción (uso en la actividad) | 20% |
| Equipos de procesamiento de datos (cómputo) | 25% |
| Maquinaria y equipo adquiridos desde el 01/01/1991 | 10% |
| Otros bienes del activo fijo | 10% |
Dos reglas clave:
- Contabilización obligatoria (art. 22 inc. b): para bienes distintos de edificios, solo se acepta la depreciación contabilizada en libros del ejercicio, sin exceder la tasa máxima.
- Edificios y construcciones: tasa fija de 5% anual en línea recta (art. 39 LIR), fuera de la tabla. Régimen especial temporal: la Ley 31652 permitió hasta 33.33% para construcciones iniciadas desde el 01/01/2023 con avance ≥ 80% al 31/12/2024 (verificar condiciones antes de aplicar; hubo un antecedente similar en el D.Leg. 1488 durante la pandemia).
Asiento con PCGE 2019
Ojo con los códigos: en el PCGE 2019 modificado la depreciación de propiedad, planta y equipo va en la 684 (la 681 es depreciación de propiedades de inversión y la 686 es amortización de intangibles):
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 684 Depreciación de propiedad, planta y equipo | 15,000 | |
| 39 Depreciación y amortización acumulados (divisionaria del activo) | 15,000 |
Más patrones en asientos tipo frecuentes y el catálogo completo en plan contable pcge.
Diferencia contable vs. tributaria
Si la empresa deprecia contablemente más rápido que la tasa máxima (p. ej. cómputo a 3 años = 33% contra 25% tributario), el exceso se repara (adición) en la DJ anual y se deduce en ejercicios futuros: nace una diferencia temporal que genera activo diferido según la NIC 12. El detalle de adiciones y deducciones se trabaja en gastos deducibles reparos.