NIC 16: propiedad, planta y equipo — costo, depreciación y revaluación
Reconocimiento y costo inicial del activo fijo, depreciación contable por vida útil vs tasas tributarias máximas del art. 22 del Reglamento LIR, y modelo de revaluación.
Reconocimiento
Un elemento de PPE se reconoce como activo cuando: (a) es probable que genere beneficios económicos futuros y (b) su costo puede medirse con fiabilidad. Son bienes tangibles para producción, arrendamiento a terceros o administración, que se esperan usar más de un periodo. Los repuestos importantes y equipos de mantenimiento permanente también califican.
Costo inicial
| Componente | Ejemplos |
|---|---|
| Precio de adquisición | Precio + aranceles − descuentos (sin IGV recuperable) |
| Costos directamente atribuibles | Transporte, instalación, montaje, honorarios de ingenieros, pruebas de funcionamiento |
| Desmantelamiento | Estimación inicial de retirar el activo y rehabilitar el sitio (contrapartida: provisión) |
No capitalizan: gastos de apertura, publicidad, capacitación del personal, pérdidas operativas iniciales.
Ejemplo — Metalmecánica Chimú S.A.C. (RUC 20601998877) compra un torno CNC: precio S/ 250,000, flete S/ 8,000, instalación y calibración S/ 12,000. Costo inicial = S/ 270,000. La capacitación de operarios (S/ 5,000) va al gasto.
Depreciación contable vs tributaria
Contable (NIC 16): se deprecia el importe depreciable (costo − valor residual) a lo largo de la vida útil estimada por la gerencia, con el método que refleje el patrón de consumo (línea recta, saldo decreciente, unidades producidas). Cada componente significativo con vida distinta se deprecia por separado (ej.: motor vs fuselaje). Vida útil, residual y método se revisan cada cierre.
Tributaria: el art. 22 del Reglamento LIR fija tasas máximas anuales (la contabilizada es deducible hasta ese tope); los edificios se deprecian con tasa fija por línea recta según la LIR.
| Bien | Tasa máxima tributaria (verificar vigente) | Vida útil contable típica |
|---|---|---|
| Edificios y construcciones | 5% (línea recta, fija) | 33-50 años (2%-3%) |
| Vehículos de transporte terrestre | 20% | 5-10 años |
| Maquinaria para minería, petróleo y construcción | 20% | según uso real |
| Equipos de procesamiento de datos | 25% | 3-5 años |
| Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca | 25% | según especie |
| Otros bienes del activo fijo | 10% | según evaluación |
Cuando la vida útil contable difiere de la tasa tributaria surge una diferencia temporaria: ver el ejemplo completo en nic 12 impuesto diferido y el tratamiento de reparos en gastos deducibles reparos. Requisito clave: la depreciación tributaria debe estar contabilizada en el ejercicio (salvo regímenes especiales como el leasing).
Medición posterior: costo o revaluación
- Modelo del costo: costo − depreciación acumulada − deterioro (ver nic 36 deterioro).
- Modelo de revaluación: valor razonable a la fecha de revaluación − depreciación posterior. El mayor valor va al ORI (excedente de revaluación en patrimonio), no a resultados; una disminución posterior primero consume ese excedente. Se aplica a toda la clase de activos, con tasaciones regulares.
Tributariamente el mayor valor por revaluación voluntaria no es depreciable ni forma costo computable (salvo reorganizaciones con pago del impuesto): otra fuente clásica de diferencias.
Baja
Se da de baja al vender o cuando no se esperan más beneficios; la ganancia o pérdida (precio − valor en libros) va a resultados y se presenta neta, según nic 1 presentacion eeff. Los criterios de activo provienen del marco conceptual niif; si el bien se usa bajo arrendamiento, aplica niif 16 arrendamientos.