NIC 37: provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
Cuándo una obligación se provisiona, se revela o se ignora; casos de litigios, garantías y desmantelamiento; y por qué casi ninguna provisión NIC 37 es deducible hasta cumplir el art. 37 LIR.
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El triángulo de NIC 37
Una provisión se reconoce solo si se cumplen las tres condiciones:
- Obligación presente (legal o implícita) producto de un suceso pasado.
- Es probable (más posible que lo contrario) una salida de recursos.
- El importe puede estimarse con fiabilidad.
| Escenario | Tratamiento |
|---|---|
| Cumple las 3 condiciones | Provisión (pasivo en el balance) |
| Obligación posible, o presente pero no probable / no estimable | Pasivo contingente → solo se revela en notas (nada si es remota) |
| Posible entrada de beneficios | Activo contingente → se revela si es probable; se reconoce recién cuando es prácticamente cierta (nunca antes: prudencia asimétrica) |
La medición es la mejor estimación del desembolso a la fecha de cierre (valor esperado para poblaciones grandes; desenlace más probable para obligaciones únicas), descontada a valor presente si el efecto es material.
Casos típicos
- Litigios: demandado por S/ 500,000 con opinión legal de pérdida probable estimada en S/ 300,000 → provisión de S/ 300,000. Si la pérdida es solo posible → nota.
- Garantías sobre ventas: la venta pasada crea la obligación; se provisiona el costo esperado de reparaciones (estadística histórica).
- Desmantelamiento / retiro: la obligación de desmontar una planta al final de su uso se provisiona a valor presente y su contrapartida se capitaliza como mayor costo del activo — ver nic 16 propiedad planta equipo.
- Reestructuración: solo con plan formal detallado y expectativa válida creada en los afectados.
- Contratos onerosos: se provisiona el menor entre costo de cumplir y penalidad de salir.
- NO se provisionan pérdidas futuras de operación: no hay obligación presente.
Contraste tributario: la regla es NO deducible
El art. 44 f) LIR cierra la puerta: no son deducibles las asignaciones a reservas o provisiones cuya deducción no admite la ley. La provisión NIC 37 se deduce recién cuando la obligación se torna cierta y devengada (p. ej., el litigio con sentencia firme, la garantía efectivamente atendida). Mientras tanto es una adición temporal que genera activo por nic 12 impuesto diferido.
Las provisiones que el art. 37 sí admite (lista cerrada, con requisitos):
| Provisión admitida | Inciso | Condición clave |
|---|---|---|
| Cobranza dudosa y castigos de incobrables | 37 i) | Requisitos del RLIR 21 f) — ver estimacion cobranza dudosa y niif 9 instrumentos financieros |
| Beneficios sociales (CTS) | 37 j) | Deducible al devengo |
| Provisiones bancarias ordenadas por la SBS | 37 h) | Solo empresas del sistema financiero |
| Depreciaciones, mermas y desmedros | 37 f) | Desmedro: destrucción ante notario (RLIR 21 c)); merma: informe técnico |
Todo lo demás — litigios, garantías, desmantelamiento, reestructuraciones, contratos onerosos — se adiciona en la DJ hasta que el gasto sea real. El mapa completo está en gastos deducibles reparos.
Ejemplo — Constructora Pirwa S.A.C. (RUC 20609876543), cierre 2026: provisiona S/ 200,000 por un arbitraje probable y S/ 45,000 por garantías de obra. Contablemente: gasto 2026. Tributariamente: adición de S/ 245,000; activo diferido de S/ 72,275 (29.5%). Si en 2028 paga el laudo, deduce recién en 2028.