NIIF 9: instrumentos financieros
Clasificación por modelo de negocio y prueba SPPI (costo amortizado, VR-ORI, VR-resultados), deterioro por pérdida crediticia esperada con enfoque simplificado para cuentas por cobrar, y su choque con la provisión de cobranza dudosa tributaria.
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Clasificación: modelo de negocio + prueba SPPI
Los activos financieros de deuda se clasifican con dos preguntas: ¿para qué los mantengo (modelo de negocio)? y ¿sus flujos son solo pagos de principal e intereses (SPPI)?
| Categoría | Condiciones | Ejemplo peruano |
|---|---|---|
| Costo amortizado | Mantener para cobrar flujos + cumple SPPI | Cuentas por cobrar comerciales, depósitos a plazo |
| VR con cambios en ORI | Cobrar y vender + cumple SPPI | Bonos soberanos mantenidos con gestión de liquidez |
| VR con cambios en resultados | Todo lo demás (trading, derivados, no cumple SPPI) | Forwards de tipo de cambio, fondos mutuos |
Las inversiones en acciones van a VR-resultados, con elección irrevocable de VR-ORI (sin reciclaje). La medición a valor razonable sigue la jerarquía de niif 13 valor razonable. Los pasivos financieros van, por regla, a costo amortizado (método del interés efectivo).
Deterioro: pérdida crediticia esperada (ECL)
NIIF 9 abandona la pérdida incurrida: se provisiona la pérdida esperada, antes de que ocurra el impago. Modelo general de 3 etapas (12 meses → vida completa al aumentar significativamente el riesgo → deteriorado). Para cuentas por cobrar comerciales sin componente financiero significativo aplica el enfoque simplificado obligatorio: siempre la pérdida esperada de toda la vida, típicamente con una matriz de provisiones basada en experiencia histórica ajustada por información prospectiva:
Distribuidora Illary S.A.C. (RUC 20553311224), CxC al 31/12/2026:
| Antigüedad | Saldo S/ | % pérdida esperada | ECL S/ |
|---|---|---|---|
| Vigente | 800,000 | 0.5% | 4,000 |
| 1–90 días vencida | 200,000 | 4% | 8,000 |
| 91–360 días | 100,000 | 25% | 25,000 |
| > 360 días | 50,000 | 80% | 40,000 |
| Total | 1,150,000 | 77,000 |
El asiento (gasto 68 / estimación 19) se detalla en estimacion cobranza dudosa.
Contraste tributario: la ECL no es deducible tal cual
La provisión NIIF 9 es estadística y preventiva; la tributaria (art. 37 i) LIR + RLIR 21 f)) exige deudor identificado y morosidad demostrada:
- Que la deuda esté vencida y se demuestre morosidad: gestiones de cobro documentadas, protesto, inicio de cobranza judicial, o más de 12 meses desde el vencimiento.
- Que la provisión figure discriminada (deudor por deudor) en el Libro de Inventarios y Balances al cierre — ver libro inventarios balances.
- Que sea equitativa (proporcional a la parte efectivamente incobrable).
- No califican: deudas de partes vinculadas, deudas afianzadas o con garantías, y deudas renovadas o prorrogadas expresamente.
El castigo (baja definitiva) exige provisión previa y acciones judiciales que demuestren la inutilidad de la cobranza, salvo deudas menores a 3 UIT (2026: S/ 16,500 — verificar valor vigente). En el ejemplo de Illary: la ECL de S/ 77,000 se adiciona salvo la porción que cumpla los requisitos (p. ej. los S/ 40,000 con más de 12 meses, si están discriminados en el LIB y no son de vinculadas) → diferencia temporaria y activo por nic 12 impuesto diferido; panorama de adiciones en gastos deducibles reparos.