NIC 38: activos intangibles

Reconocimiento: tres filtros

Un intangible es un activo identificable (separable o surgido de derechos contractuales/legales), no monetario y sin sustancia física, sobre el que la entidad tiene control. Se reconoce solo si (a) es probable que genere beneficios económicos futuros y (b) su costo se mide con fiabilidad.

Nunca se reconocen como activo: marcas, cabeceras de periódicos y listas de clientes generadas internamente, ni la plusvalía autogenerada. La plusvalía (goodwill) solo aparece en combinaciones de negocios (NIIF 3) y no se amortiza: se somete a test anual de nic 36 deterioro.

Investigación vs desarrollo

Fase	Tratamiento	Ejemplos
Investigación	Gasto siempre	Búsqueda de conocimientos, evaluación de alternativas
Desarrollo	Se capitaliza solo si se demuestran los 6 criterios	Diseño y prueba de prototipos, desarrollo de software propio

Los 6 criterios de capitalización del desarrollo: viabilidad técnica de completarlo, intención de completarlo, capacidad de usarlo o venderlo, cómo generará beneficios (mercado o utilidad interna), recursos disponibles para terminarlo, y medición fiable del desembolso. Si no se puede separar investigación de desarrollo, todo es investigación (gasto).

Vida útil y medición posterior

• Vida útil definida: se amortiza sistemáticamente (método lineal por defecto) sobre el patrón de consumo, con valor residual normalmente cero. Ejemplo: licencia de software por 5 años.
• Vida útil indefinida: no se amortiza; test de deterioro anual y revisión anual de si la vida sigue siendo indefinida. Ejemplo: una marca adquirida que se renovará indefinidamente.

Modelo de costo (lo usual) o de revaluación (solo si existe mercado activo — rarísimo). Reglas similares al activo fijo de nic 16 propiedad planta equipo.

Contraste tributario: art. 44 g) LIR

La regla general tributaria es dura: la amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación y demás intangibles similares NO es deducible. La excepción, para intangibles de duración limitada (vida limitada por ley o por su naturaleza, RLIR 25 a): patentes, modelos de utilidad, derechos de autor, software):

• El precio pagado puede, a opción del contribuyente: (a) enviarse a gasto en un solo ejercicio, o (b) amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.
• Debe tratarse de un intangible adquirido a terceros y pagado: según criterio de SUNAT, el costo de intangibles autogenerados no es deducible ni amortizable por esta vía (los desembolsos podrían deducirse como gasto corriente si cumplen causalidad — evaluar caso por caso).
• Marcas y goodwill = duración ilimitada → adición permanente, sin deducción.

Caso — Software Tarpuy S.A.C. (RUC 20601122334)	Contable (NIC 38)	Tributario (44 g)
Compra ERP por S/ 300,000 (licencia perpetua, vida estimada 6 años)	Amortiza S/ 50,000/año	Opción: gasto S/ 300,000 en el año 1, o amortizar en hasta 10 años
Desarrolla módulo propio: S/ 80,000 (cumple criterios de desarrollo)	Capitaliza y amortiza	Sin “precio pagado” a terceros → no amortizable vía 44 g)
Compra una marca por S/ 120,000	No amortiza (vida indefinida) + test deterioro	Nunca deducible (permanente)

Cada asimetría contable-tributaria genera diferencias que se administran con nic 12 impuesto diferido (las permanentes solo suben la tasa efectiva — ver gastos deducibles reparos). La jerarquía de definiciones de activo viene del marco conceptual niif.