Hoja de trabajo, ajustes y asientos de cierre

La hoja de trabajo

La hoja de trabajo es el papel de trabajo (hoy, una hoja de cálculo) que ordena el tramo final del ciclo contable. Sus columnas típicas:

| Cuenta | Balance de comprobación (D/H) | Ajustes (D/H) | Balance ajustado (D/H) | Resultados (D/H) | Situación Financiera (D/H) |

Se parte del balance comprobacion cuadrado, se insertan los ajustes, y los saldos ajustados se distribuyen: elementos 6/7 a la columna de Resultados, elementos 1-5 a la de Situación Financiera. La diferencia de la columna Resultados es la utilidad o pérdida, y debe ser la misma en ambas columnas finales.

Ajustes de cierre típicos

1. Depreciación del período

• Debe 68 Valuación y deterioro (6814) · Haber 39 Depreciación acumulada — más su destino 9x/79.

2. CTS y gratificaciones devengadas

Aunque se paguen en mayo/noviembre (CTS) y julio/diciembre (gratificaciones), el gasto se devenga mes a mes:

• Debe 62 Gastos de personal (6291 CTS / 6214 Gratificaciones) · Haber 41 Remuneraciones por pagar (4151 CTS / 4114 Gratificaciones)

Al cierre debe quedar provisionado lo devengado y no pagado. Ojo tributario: los conceptos que son renta de 5.ª categoría para el trabajador siguen la regla de deducción del art. 37 de la LIR (pagados hasta el vencimiento de la DJ anual, según el inciso aplicable) — si al presentar la DJ no se pagaron, se reparan vía deducción diferida.

3. Provisión por cobranza dudosa

• Debe 68 (6841 CxC comerciales) · Haber 19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa — más destino 9x/79.

Límite tributario (art. 37 inc. i) LIR y art. 21 inc. f) del Reglamento): para que la provisión sea deducible se exige, entre otros, que la deuda esté vencida y se demuestre riesgo de incobrabilidad (gestiones de cobro documentadas, protesto, inicio de cobranza judicial o más de 12 meses de vencida) y que la provisión figure discriminada en el Libro de Inventarios y Balances al cierre. No son deducibles, por ejemplo, las deudas entre partes vinculadas ni las afianzadas/garantizadas en la parte cubierta. Provisión contable sin requisitos = reparo (diferencia temporal o permanente según el caso).

Asientos de cierre (la cascada)

Con el balance ajustado, el cierre se hace en este orden:

Paso 1 — Cancelar el elemento 9 contra la 79

• Debe 79 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos · Haber 90-94/95… (todas las cuentas de destino)

Ambos lados quedan en cero: la analítica no debe “contaminar” el resultado.

Paso 2 — Cerrar 6x y 7x vía el elemento 8

La cascada clásica del PCGE:

1. 80 Margen comercial = ventas de mercaderías (70) − costo de las mercaderías vendidas (60/61).
2. 81 Producción del ejercicio / 82 Valor agregado — absorben producción y consumos de terceros (63).
3. 83 Excedente bruto de explotación — resta gastos de personal (62) y tributos (64).
4. 84 Resultado de explotación — incorpora otros ingresos/gastos y provisiones (65, 68, 75).
5. 85 Resultado antes de participaciones e impuestos — suma/resta el resultado financiero (67, 77).
6. 89 Resultado del ejercicio — recibe el saldo de 85, y el impuesto a la renta (88).

En la práctica de pymes, muchos estudios cierran todas las 6x y 7x directamente contra la 89 con un solo asiento compuesto; la cascada 80-85 es la forma completa que pide la dinámica del plan contable pcge.

Paso 3 — Trasladar el resultado y cerrar el balance

• Debe/Haber 89 · contra 59 Resultados acumulados (591 utilidades / 592 pérdidas).
• Asiento de cierre de las cuentas de balance (abonar activos, cargar pasivos y patrimonio), que se revierte como apertura el 1 de enero.

El producto final del cierre son los estados financieros. Los asientos base que se cierran aquí son los de asientos tipo frecuentes, registrados durante el año por partida doble.