NIIF 16: arrendamientos — derecho de uso y pasivo por arrendamiento
Modelo único del arrendatario: activo por derecho de uso y pasivo por arrendamiento, ejemplo numérico simple a 3 años y exenciones de corto plazo y bajo valor.
El cambio de paradigma
Desde NIIF 16 el arrendatario ya no distingue operativo vs financiero: casi todo contrato de arrendamiento sube al balance como un activo por derecho de uso (ROU) y un pasivo por arrendamiento. Se acabó el “alquiler = gasto invisible” que escondía deuda fuera del estado de situación de nic 1 presentacion eeff. (El arrendador sí mantiene la clasificación clásica operativo/financiero.)
Hay arrendamiento si el contrato transmite el derecho a controlar el uso de un activo identificado, por un plazo, a cambio de contraprestación.
Medición inicial
| Elemento | Cómo se mide |
|---|---|
| Pasivo por arrendamiento | Valor presente de los pagos futuros, descontados a la tasa implícita del contrato o, si no se conoce, a la tasa incremental de endeudamiento del arrendatario |
| Activo por derecho de uso | Pasivo inicial + pagos anticipados + costos directos iniciales + desmantelamiento − incentivos recibidos |
Después: el pasivo se amortiza con el método del interés efectivo; el ROU se deprecia (normalmente línea recta) en el plazo del contrato o la vida útil, y se somete a nic 36 deterioro.
Ejemplo numérico — Distribuidora Killa S.A.C. (RUC 20512223334)
Alquila un almacén por 3 años, cuota de S/ 36,000 pagadera al cierre de cada año, tasa incremental 8%.
Pasivo inicial = 36,000 × [1 − (1.08)⁻³] / 0.08 = 36,000 × 2.5771 = S/ 92,775 = ROU inicial (sin otros costos).
| Año | Interés (8%) | Cuota | Amortización | Saldo pasivo |
|---|---|---|---|---|
| 0 | — | — | — | 92,775 |
| 1 | 7,422 | 36,000 | 28,578 | 64,197 |
| 2 | 5,136 | 36,000 | 30,864 | 33,333 |
| 3 | 2,667 | 36,000 | 33,333 | 0 |
Depreciación del ROU: 92,775 / 3 = S/ 30,925 por año.
Gasto contable del año 1 = 30,925 + 7,422 = S/ 38,347 (mayor que la cuota de 36,000: el gasto queda cargado al inicio). Tributariamente el alquiler operativo se deduce por la cuota devengada (S/ 36,000), lo que genera una diferencia temporaria → nic 12 impuesto diferido. El leasing financiero peruano (D. Leg. 299) tiene además su depreciación acelerada propia, tratada en nic 16 propiedad planta equipo.
En el estado flujo efectivo, la amortización del principal es actividad de financiamiento y el interés se presenta según la política elegida.
Exenciones (elección del arrendatario)
| Exención | Condición | Tratamiento |
|---|---|---|
| Corto plazo | Plazo ≤ 12 meses y sin opción de compra | Gasto lineal, sin ROU ni pasivo |
| Bajo valor | Activo nuevo de valor bajo (referencia del IASB: ~US$ 5,000 — laptops, celulares, mobiliario menor) | Gasto lineal, por activo individual |
También se excluyen del alcance las licencias de propiedad intelectual del arrendatario y los activos biológicos, entre otros.
Juicios críticos del contador
- Plazo del arrendamiento: incluye opciones de renovación que sea razonablemente cierto ejercer (una renovación “automática” alarga el pasivo).
- Tasa de descuento: pequeños cambios mueven fuerte el pasivo; documentar la tasa incremental.
- Pagos variables ligados a ventas o uso: no entran al pasivo, van al gasto cuando ocurren; los ligados a un índice (IPC) sí entran y se reestiman.
- Ratios: NIIF 16 sube activos, deuda y EBITDA — recalibrar covenants y analisis ratios financieros. Las definiciones de activo y pasivo aplicadas aquí son las del marco conceptual niif.