Detracciones (SPOT): depósito, plazos y crédito fiscal

Qué es el SPOT

La detracción no es un impuesto: es un mecanismo de aseguramiento de la recaudación. En operaciones sujetas al sistema, el cliente descuenta (detrae) un porcentaje del importe a pagar y lo deposita en la cuenta de detracciones del proveedor en el Banco de la Nación. El proveedor solo puede usar esos fondos para pagar tributos, multas e intereses ante SUNAT.

Operaciones sujetas — anexos de la R.S. 183-2004/SUNAT

• Umbral general: aplica a operaciones cuyo importe total es mayor a S/ 700 (anexos 2 y 3; existen excepciones con umbral propio).
• Tasas: varían por bien o servicio — típicamente entre 4% y 12%: 4% transporte de carga y construcción; 12% intermediación laboral, mantenimiento, otros servicios empresariales y “demás servicios gravados” (R.S. 071-2018/SUNAT, desde el 01/04/2018); 10% varios bienes del Anexo 2 y minerales auríferos del Anexo 1 (R.S. 086-2025/SUNAT). Verificar siempre la tasa vigente del código específico antes de facturar: las modificatorias son frecuentes.
• El comprobante debe llevar la leyenda “Operación sujeta al SPOT” y el depósito genera una constancia con número que se registra en la contabilidad.

Ejemplo — Servicios Contables Lima S.A.C. factura S/ 3,540 (incluye IGV) por servicios de contabilidad (tasa 12%): el cliente deposita 3,540 × 12% = S/ 424.80 → S/ 425 en la cuenta BN del proveedor y le paga la diferencia de S/ 3,115. El depósito se efectúa sin decimales: se redondea al entero según el primer decimal (< 5 se suprime, ≥ 5 sube) — 5.ª Disposición Final de la R.S. 183-2004/SUNAT.

Plazos del depósito (caso general, anexos 2 y 3)

Efecto en el crédito fiscal — Primera Disposición Final

Regla crítica: sin depósito no hay crédito fiscal. Desde el 01/11/2018 (D. Leg. 1395) el derecho al crédito del IGV (ver igv mecanica credito fiscal) se ejerce en el período en que se anotó el comprobante en el Registro de Compras, siempre que el depósito se efectúe hasta el 5.º día hábil del mes de vencimiento de la declaración de ese período; si el depósito llega después, el crédito recién se ejerce a partir del período en que se acredita el depósito. Si la factura es de marzo pero el depósito se hizo en mayo, el crédito recién se usa en mayo. En fiscalizacion sunat este es uno de los reparos más frecuentes y fáciles de detectar cruzando el Registro de Compras del sire rvie rce con las constancias.

Además, para el impuesto renta tercera el pago de la operación debe cumplir la bancarización cuando corresponda (ver gastos deducibles reparos).

Liberación de fondos

Si los depósitos superan las deudas tributarias, el titular puede pedir la libre disposición del saldo:

• Procedimiento general: fondos no agotados durante 3 meses consecutivos como mínimo (2 meses para Buenos Contribuyentes y agentes de retención); la solicitud se presenta como máximo 4 veces al año, dentro de los primeros 5 días hábiles de enero, abril, julio y octubre, por SUNAT Operaciones en Línea; SUNAT resuelve en 30 días hábiles.
• Riesgo opuesto — ingreso como recaudación (art. 9.3): si SUNAT detecta causales (inconsistencias entre ventas declaradas y depósitos, condición de no habido, no presentar declaraciones), traslada los fondos a su recaudación y solo se aplican contra deudas.

Relación con otros regímenes

La detracción convive con los regímenes de retenciones percepciones igv, pero no se acumulan sobre la misma operación: una operación sujeta al SPOT no está sujeta a retención del IGV.