Detracciones (SPOT): depósito, plazos y crédito fiscal
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias: cuándo detraer, tasas por anexo, plazos del depósito al Banco de la Nación, efecto sobre el crédito fiscal y liberación de fondos.
Qué es el SPOT
La detracción no es un impuesto: es un mecanismo de aseguramiento de la recaudación. En operaciones sujetas al sistema, el cliente descuenta (detrae) un porcentaje del importe a pagar y lo deposita en la cuenta de detracciones del proveedor en el Banco de la Nación. El proveedor solo puede usar esos fondos para pagar tributos, multas e intereses ante SUNAT.
Operaciones sujetas — anexos de la R.S. 183-2004/SUNAT
| Anexo | Contenido | Ejemplos |
|---|---|---|
| Anexo 1 | Bienes cuyo traslado exige depósito previo | Azúcar, alcohol etílico |
| Anexo 2 | Venta de bienes | Recursos hidrobiológicos, madera, minerales |
| Anexo 3 | Servicios | Intermediación laboral, arrendamiento, mantenimiento, contabilidad, “demás servicios gravados” |
- Umbral general: aplica a operaciones cuyo importe total es mayor a S/ 700 (anexos 2 y 3; existen excepciones con umbral propio).
- Tasas: varían por bien o servicio — típicamente entre 4% y 12% (p. ej. 4% transporte de carga y construcción, 10%-12% servicios empresariales). Verificar la tasa vigente del código específico en la R.S. 183-2004/SUNAT y modificatorias antes de facturar.
- El comprobante debe llevar la leyenda “Operación sujeta al SPOT” y el depósito genera una constancia con número que se registra en la contabilidad.
Ejemplo — Servicios Contables Lima S.A.C. factura S/ 3,540 (incluye IGV) por servicios de contabilidad (tasa 12%): el cliente deposita 3,540 × 12% = S/ 425 (redondeado, verificar regla de redondeo del sistema) en la cuenta BN del proveedor y le paga la diferencia de S/ 3,115.
Plazos del depósito (caso general, anexos 2 y 3)
| Obligado | Plazo |
|---|---|
| Cliente (adquirente/usuario) | Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor, o el 5.º día hábil del mes siguiente a la anotación del comprobante en el Registro de Compras — lo que ocurra primero |
| Proveedor (si recibió el importe completo sin detracción) | Dentro del 5.º día hábil siguiente de recibida la totalidad |
Efecto en el crédito fiscal — Primera Disposición Final
Regla crítica: sin depósito no hay crédito fiscal. El derecho al crédito del IGV (ver igv mecanica credito fiscal) se ejerce a partir del período en que se acredita el depósito de la detracción. Si la factura es de marzo pero el depósito se hizo en mayo, el crédito recién se usa en mayo. En fiscalizacion sunat este es uno de los reparos más frecuentes y fáciles de detectar cruzando el Registro de Compras del sire rvie rce con las constancias.
Además, para el impuesto renta tercera el pago de la operación debe cumplir la bancarización cuando corresponda (ver gastos deducibles reparos).
Liberación de fondos
Si los depósitos superan las deudas tributarias, el titular puede pedir la libre disposición del saldo:
- Procedimiento general: fondos no agotados durante 3 meses consecutivos (2 meses para Buenos Contribuyentes y agentes de retención); la solicitud se presenta como máximo 4 veces al año, en los primeros días hábiles de enero, abril, julio y octubre (verificar procedimiento vigente en SUNAT Operaciones en Línea).
- Riesgo opuesto — ingreso como recaudación (art. 9.3): si SUNAT detecta causales (inconsistencias entre ventas declaradas y depósitos, condición de no habido, no presentar declaraciones), traslada los fondos a su recaudación y solo se aplican contra deudas.
Relación con otros regímenes
La detracción convive con los regímenes de retenciones percepciones igv, pero no se acumulan sobre la misma operación: una operación sujeta al SPOT no está sujeta a retención del IGV.